|
Denetim Planlaması
Denetim sözleşmesinin düzenlenmesi ve böylelikle denetimin kapsamının karşılıklı olarak ortaya konmasından sonra denetçi tarafından yapılması gereken ilk şey, denetim çalışmalarına ilişkin bir plan hazırlamaktır. denetim planı denetçilerin faaliyetleri ne şekilde yürütecekleri konusundaki davranış düzenini ifade eder. Yapılan plan denetime yön veren olay ve durumların yazılı bir hale getirilmesinden başka bir şey değildir. Hazırlanan planın mümkün olduğunca esnek olması gerekir.
Denetim planının amacı: a-denetim konusunu denetim sahalarına ayırmak, b-denetçileri denetim sahaları arasında ayırarak dağıtmak, c-her bir denetim sahasında uygulanacak denetim yöntem ve işlemlerini belirlemek, d-denetim çalışmasını zamanlamaktır. Denetim planı, denetim sırasında meydana gelebilecek değişikliklere her zaman uyabilecek bir şekilde, muhtemel seçenekler dikkate alınarak hazırlanmalıdır. Denetim planı, yapılan ön incelemelerden elde edilen bilgilerden yararlanılarak aşağıdaki konuların belirlenmesini içerir. KONULAR: 1-Denetime başlama ve bitiş tarihleri, hangi denetim alanında ne zaman denetim yapılacağı, denetim raporunun teslim tarihi gibi hususları içeren “denetimin zaman sürecinin planlanması” 2-Denetimde görevlendirilecek elaman sayısı ve iş bölümünün planlanması, 3-Denetim çalışma kâğıtlarının ve çalışma dosyalarının hazırlanması, 4-İşletmenin iç kontrol (denetim) sisteminin incelenmesi. Düzenlenen denetim planında yer alması gereken unsurlar şunlardır; UNSURLAR: -Uygulanacak denetim politikası ve prosedürleri, -Elde edilen bilgilere göre hazırlanan denetim programları, -Gerekli niteliklere sahip kişilerden oluşan denetim ekibi, -Denetim çalışmalarının zamanlanması ve zaman bütçesi, -İşletmenin iç denetçisinden yararlanma biçimi, -Gerektiğinde uzmanlığına başvurulacak kişiler. Denetimin planlanması ve gözetimi aşamasında denetçi yardımcıları gözetim altında tutulmalıdır.Denetlenecek işletmenin iş kolu hakkında bilgi edinilmesi,iç kontrol sistemini’nin tanınması ve denetlenecek mali tabloların önemlilik ve risk düzeylerinin belirlenmesi gerekmektedir. DENETİM PROGRAMININ YÜRÜTÜLMESİ Denetimin planlanması tamamlandıktan,denetim konusu denetim sahalarına ayrıldıktan ve her bir denetim sahasında uygulanacak denetim yöntem ve işlemleri belirlendikten sonra sıra denetim kanıtlarının toplanmasına gelir.Denetim programının yürütülmesi denetim kanıtlarının toplanıp değerlendirildiği bir safhadır.Bu safha normal olarak işletmenin iç kontrol sisteminin incelenmesi ve değerlemesinin yapılması ile başlar. Bir uygunluk denetimi olan “iç kontrol sisteminin denetimi” finansal tablolardaki önemli hata ve düzensizliklerin önlenmesi ve varsa ortaya çıkarılmasını amaçlayan bir denetimdir.Denetim programının yürütülmesi safhasında iç kontrol sistemi incelendikten ve koşullara göre denetim programında değişiklikler yapıldıktan sonra,maddi denetim işlemlerine başvurularak finansal tablo kalemlerinin doğruluğu araştırılır.Toplanan denetim kanıtları değerlendirilir ve yönetimin finansal tablolar aracılığı ile yaptığı bildirimlerin dürüstlüğü hakkında bir yargıya ulaşılır. RAPORLAMA Yapılan denetim faaliyeti ve denetim sonucunda işletme hakkında ulaşılan sonuç bir rapor ile belgelendirilir.Denetim raporunun kaç örnek olacağı denetim sözleşmesinde belirtilir.Raporlama standartlarına uygun olarak hazırlanan denetim raporları genellikle üç örnek olarak düzenlenir ve bir örneği meslek mensubunca saklanır.Bir denetim raporu aşağıda belirtilen şekilde bir içeriğe sahiptir: a-GENEL BİLGİ BÖLÜMÜ ; Raporun bu kısmında denetimi yapan denetçi veya denetim işletmesinin künyesi, rapor kime verilecekse onun ismi yer alır. Ayrıca rapor işletme ortaklarına, yönetim kuruluna hitaben de düzenlenebilir. b-DENETİM KAPSAM BÖLÜMÜ ; Raporun bu bölümünde; incelenen işletmenin adı, incelenen mali tabloların ait olduğu dönem ve mali tabloların isimleri ile denetimin genel kabul görmüş denetim standartlarına uygun olarak yürütüldüğü, yapılan denetim çalışmalarının kapsamı ve yönetim ile denetçinin sorumluluklarının derecesi birlikte belirtilir. c-DENETÇİNİN GÖRÜŞ BÖLÜMÜ ; Denetçi bu bölümde; - “Görüşümüze göre” ibaresiyle paragrafa başlayarak görüşünü açıklar, - İşletmenin Genel Kabul Görmüş Muhasebe ilkelerine uygun olarak çalışıp çalışmadığı belirtilir, - İncelenen dönem muhasebe politikalarının, önceki yıllar ile uyum içersinde olup olmadığı açıklanır, - Mali tablolarda yer alan açıklamaların yeterli düzeyde olup olmadığı belirtilir, d-İMZA VE TARİH BÖLÜMÜ; Bu bölümde rapor, denetiminden sorumlu denetçi tarafından imzalanır. Rapora denetim çalışmalarının bittiği günün tarihi atılır. Bu tarih denetçinin sorumluluğunun bittiği zamanı gösterir. e-AÇIKLAMA BÖLÜMÜ; “ŞARTLI GÖRÜŞ”, “OLUMSUZ GÖRÜŞ” ve “GÖRÜŞ BİLDİRMEKTEN KAÇINMA” hallerinin bulunduğu durumlarda yer alır. ÜÇÜNCÜ BÖLÜM DENETİM KANITLARI, KANIT TOPLAMA YÖNTEM VE TEKNİKLERİ KANIT TOPLAMA Denetçinin, işletmenin mali tablolarının doğruluk ve güvenilirliği hakkında görüş elde etmesine yarayan her türlü belge, bilgi ve kayıtlara “denetim kanıtı” denir. Denetim de genel anlamı ile bir kanıt toplama ve toplanan kanıtları değerlendirme faaliyetidir.Çalışma alanı standartlarının üçüncüsü, denetçiden görüşüne mantıklı bir temel oluşturabilmesi için, çeşitli denetim teknikleri aracılığı ile yeterli sayı ve güvenilirlikte kanıt toplanması gerektiğini belirtmektedir. Denetim programının yürütülmesi aşamasında denetçi belirli denetim yöntem ve işlemleri uygulayarak denetim kanıtlarını toplayacaktır.Toplanan kanıtlar ile işletmenin finansal tablolarının sıhhati ve bunlara dayanılarak yapılmış olan bildirimlerin dürüstlüğü yargılanacaktır. Denetim kanıtlarını yasal nitelikteki kanıtlardan ayırmak gerekir.Yasal kanıtlar önceden konmuş kesin kurallara göre belirlenen kanıtlardır.Oysa,denetim kanıtları kanıt olarak kabul edilip edilmemesinin doğrudan doğruya denetçinin öznel yargısına bağlı olan bilgilerden oluşmaktadır.Bir denetim kanıtının denetçi görüşüne yapacağı etki,o kanıtın geçerliliğine,objektifliğine ve başka kanıtlar tarafından desteklenmesine bağlıdır. |
ANASAYFA | HAKKIMDA | FORMLAR | FAYDALI LİNKLER | PRATİK BİLGİLER | SORGULAMALAR | HESAPLAMALAR | İLETİŞİM
© 2012 Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Temel Karaman
|
AKALIN MEDIA |